股權(quán)激勵中，員工的個人所得稅應(yīng)如何計算？能享受哪些稅收優(yōu)惠？企業(yè)在實(shí)施股權(quán)激勵計劃中，又需要注意哪些問題？

股權(quán)激勵是企業(yè)為了留住和激勵核心人才，而推行的一種長期激勵機(jī)制，屬于薪酬福利中的一種。股權(quán)激勵一般有股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵等類型，近店科技采取的是股權(quán)期權(quán)的方式。通常情況下，員工在被授予期權(quán)時，不需要繳納個人所得稅；持有期間，當(dāng)發(fā)生行權(quán)、分紅和股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，需要繳納個人所得稅。

(相關(guān)資料圖)

期權(quán)行權(quán)時

對于非上市公司而言，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號，以下簡稱101號文件）規(guī)定，非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。股權(quán)取得成本按行權(quán)價確定。

對于上市公司而言，在股權(quán)激勵行權(quán)時，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）規(guī)定，員工從企業(yè)取得股權(quán)的實(shí)際購買價（行權(quán)價）低于購買日公平市場價的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。同時，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，2021年12月31日前，居民取得上市公司股權(quán)激勵收入，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅；對于一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并收入計算納稅。2022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策，另行明確。

股權(quán)分紅時

根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，股權(quán)持有期間企業(yè)分紅時，應(yīng)適用“利息、股息、紅利所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。該環(huán)節(jié)沒有稅收優(yōu)惠可以適用。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）規(guī)定，員工須按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。該環(huán)節(jié)沒有稅收優(yōu)惠可以適用。

企業(yè)在實(shí)施股權(quán)激勵計劃中，需要注意以下幾點(diǎn)：

一是要滿足享受遞延優(yōu)惠的條件。企業(yè)應(yīng)對照101號文件規(guī)定，厘清其屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃、符合規(guī)定的激勵標(biāo)的、激勵對象、期權(quán)時間等7個條件，確保其進(jìn)行的股權(quán)激勵，能享受遞延納稅優(yōu)惠。

二是要提交相關(guān)的合規(guī)資料。企業(yè)實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵，個人選擇遞延納稅的，應(yīng)于期權(quán)行權(quán)之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅備案表》、股權(quán)激勵計劃、董事會或股東大會決議、激勵對象任職或從事技術(shù)工作情況說明等材料。

三是上市后要及時扣繳員工個稅。如果費(fèi)上市公司上市后，其員工因股權(quán)激勵取得股權(quán)，處置遞延納稅的股權(quán)時，應(yīng)按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定，計算繳納個人所得稅。作為扣繳義務(wù)人，屆時企業(yè)要及時扣繳員工的相關(guān)個人所得稅，或提醒員工自行申報。

關(guān)鍵詞： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 上市公司 個人所得稅